60年中国会计变迁

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猫儿

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2009-10-12 09:27 |只看楼主 1^#

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建国初期（1948年-1957年）：扔掉西方的，贴近苏联的，传承自己的 　　一个朝代的更迭必然面临除旧布新。然而，在清理旧有思想的同时我们也曾放弃过会计所蕴含的合理内核，那是西方市场经济发展百多年的会计结晶。
　　新中国成立伊始，1950年1月和3月，著名的民主人士章乃器先生在上海《大公报》上连续发表了两篇文章：《应用自己的会计簿记原理记账》、《再论应用自己的簿记原理记账》。
　　这就出现一个问题，为什么新中国成立后，最早在会计界发生思想的萌动？我想这充分说明了会计服务经济社会的特性，会计在任何时候都不可能游离于经济发展之外。
　　在当时经济向苏联“一边倒”的形势下，章乃器先生主张首先要继承和发展我们自己的会计记账方法，收付记账法是民族的、科学的、大众的，而外来的借贷记账法就不是民族的、大众的，也不够科学。
　　这种说法在当时引起很大反响，也有很多人发表文章进行讨论。两种观点并存：一个是新的、西方的，一个是旧的、中国的，究竟哪个好？见仁见智。后来争论被搁置了，不过，我们看到建国初期，会计界除旧布新的最先举动便是“讨伐”西方会计记账方法。
　　1951年以后，我国全面引入苏联的会计理论和方法。这种“引入”首先是通过翻译大量教材并在报刊上进行宣传。其中马卡洛夫的《簿记核算原理》影响颇大，甚至于奠定了后来我国计划经济时期会计学的思想基础。这本书认为社会主义会计和资本主义会计有本质不同，并提出了阶级性是会计的一个显著特征。
　　中国人民大学的邢中江和黄守宸两位教授发表《怎样建立新中国的会计基础》一文指出，旧中国的会计完全是模仿和抄袭资本主义国家的，资本主义的会计理论是为资本家利益服务的，社会主义会计和资本主义会计有很多区别，社会主义会计的定位，是为国家预算做服务的，体现在会计方法、目标、资金运作方式等各个方面。他们的思想上体现了建国初期我国会计界的主流思潮，与苏联专家是完全趋同的。
　　当时的中国会计界有一种“终于将西方那一套东西扔一边了”的解脱，所以建国初期，我国会计学发展的特征可以用三个动词概括：一个是“扔”——扔掉西方的；一个是“贴”——贴近苏联的；一个是“传”——传承我们原有的会计方法，使之成为“民族的、大众的”，而阶级性的讨论则贯穿其中。

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2009-10-12 09:28 |只看楼主 2^#

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“大跃进”“文革”时期（1958年-1976年）：大力简化，意识形态至上 　　或许只有非常时期才能看出会计的嬗变，非常时期产生非常会计思想。
　　我收集了一部分大跃进时期的会计类杂志和书籍。那时候的人们意气风发、斗志昂扬，“我们走在大路上”，“一天当一百天”，“赶英超美”。这种思想必然要在会计学的发展上投射出影子，那就是简化会计。
　　会计要怎样跃进呢？首先是破除迷信。1958年《工业会计》的一篇社论指出，会计人员的迷信是很深、很多的，迷信外国、迷信书本、迷信制度、迷信专家，这种迷信一定要破除，才能解放思想。
　　现在看来，这种说法也并非完全没有道理，但当时的破除并不是建立在对会计学发展规律的全面把握之上的，而是盲目的破除。当时人们主张核算员只要又红又专，高小毕业——基本上等同于现在小学四五年级的水平——就可以当核算员，并被称为“人民的核算员”、“红色核算员”。
　　其次是大力简化。不光在会计领域，在别的方面也一样，人们主张突破一些旧有的思想观念和旧规则，所以就导致了快速的会计简化。原来财政部规定的报表有十几种，后来就变成了只有一张。科目也由原来最多的一千多个简化为66个，这还只是我查阅文献掌握的数据，当时有的报表中的会计科目可能更少。
　　许多不可思议的现象发生了，比如“以表代账”、“无账会计”，只要表单车间可以用，群众核算可以用，就是革命的会计。相信人民群众的创造性，鼓励工人参与财务核算，成为那个时代的流行色。
　　文革时期，某些会计人员被认为是五谷不分、四体不勤的典型，被下放劳动。会计工作我了解的很多事情就是“混乱”和“瘫痪”。那时候“利润”这个词基本上不能提，成本管理、费用管理倒可以提，叫节约。与之对应，会计也有好多语录，比如“为了中国革命，节约每一个铜板。”
　　其实节约也就有利润，但不能提利润，因为利润是资本主义的，是“封”“资”“修”的，这也直接导致了会计的意识形态至上。
　　在70年代，印象非常深刻的就是有些企业“三不记”：不记利润、不记奖金、不记成本。
　　从“大跃进”到“文革”，不少企业只有一张表，叫资金平衡表。这张表一边是资产，一边是基金。现在的会计平衡等式是资产等于负债加所有者权益，那时是资金来源等于资金占用。
　　例如购入固定资产，现在是用企业拥有的现金直接去买，记一笔“借：固定资产贷：银行存款”即可，那个时候不是这样，“打油的钱不能打醋”，购置固定资产相当于财政支出，要专户核算。会计科目记成“借：专用基金——更新改造资金贷：专项存款”，同时还要做一笔“借：固定资产，贷：固定资产基金”，也就是基金会计。
　　别以为这是微不足道的小事，它充分反映了当时的经济核算制度——计划经济以及“大一统”经济的特点，企业的自主权很小，会计核算是为国家核算。那时会计所能做的，集中在勤俭节约、“节约闹革命”这些宏大命题上。

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新时期（1978-今）：改革开放，鱼傍水活水傍鱼 　　新时期会计30年，最明显的特征就是四个字：改革、开放。经济的改革必然导致会计的改革，开放的经济必然产生开放的会计，这从一系列变化中表露无疑。
　　“文革”使会计发生历史性断层，改革开放伊始即对建国初期的议题继续讨论，包括记账方法、会计属性、会计职能等等，可谓百家齐鸣。
　　计划经济时期的会计观认为，会计就是为社会主义企业、机关事业、信贷系统和各级预算单位服务，可以简单概括为六个字：记账、算账、报账，会计被简单地框入一种管理工具。
　　新时期的会计不再定位于单一的管理工具上，出现了两论并立的格局。一种观念认为会计是信息系统。另一种观念认为会计是一种管理活动，“两论”无高下之分，只是切入的角度不同，均丰富了会计的思想内涵，也对会计的属性做了一次厘清。其间，不少学者还明确提出会计没有阶级性，从而预示着会计不再成为政治的“婢女”。
　　这是对建国初期会计人思想解放运动的一次接续。这种接续使得中国会计走出了一个完美圆环。1978年12月份之后，共和国告别阶级斗争，转向以经济建设为中心，从封闭、半封闭到全面开放，会计于是抛掉了自身的束缚，还原了应有的本色。经济是文明之子，会计乃经济之子，故会计乃文明之孙。会计紧随文明的进步，它与经济社会发展，完全是鱼水关系：鱼傍水活水傍鱼。
　　随着会计之门的打开，我们开始进行大量的补课，之前我们中途逃学了，很多课没有上。于是，会计界开始大量引进西方会计的一系列思想、方法，从适应计划经济体制的要求、没有选择权、不需要职业判断，到适应对外开放和市场经济的需要、会计要素的确认计量报告纳入准则模式和专业判断平台；从“与国际会计协调”、“与国际会计接轨”到“与国际会计趋同、等效”，中国会计果断地采取了“拿来主义”，尽管免不了有时“跛足”，但这是一个无法绕过去的阶段。
　　我常常在静静的午夜神驰于会计的忧患：如果说中国会计错过一些历史的机遇，那么，今天的我们到了把握战略机遇、构建充满生机的中国式会计理论与实务大厦的时候了！

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